长期以来，缺乏专门的二级论坛一直是一个瓶颈。如果没有 GSTAT，纳税人就被迫向高等法院提出上诉，这不仅延长了解决过程，而且导致各个司法管辖区之间的解释不一致，并大大增加了本已不堪重负的法院的工作量。 GSTAT 通过将上诉整合到一个屋檐下，结合司法和技术专业知识，并承诺裁决的一致性、速度和确定性，果断地解决了这一差距。
全国框架的基石
2024 年，桑贾亚·库马尔·米什拉 (Sanjaya Kumar Mishra) 被任命为首任主席，GSTAT 之旅势头强劲。第 50 次商品及服务税理事会会议结束后，新德里首席法官以及 31 个州和巡回法院法官收到通知，为全国法庭网络奠定了基础。
每个法官将有两名司法成员和两名技术成员，分别代表中心和各州。与 CESTAT 下的单一成员席位不同，这确保了专业知识的平衡，并将合作联邦制纳入决策制定。
主要功能亮点：
主要法官负责处理复杂且具有系统重要性的争议，包括供应地点、各州“相同的法律问题”、OIDAR 服务、可诉讼索赔、ISD 问题等。州法官将裁决所有上诉，但在主要法官管辖范围内明确通知的事项除外。在国家法庭内，案件将进一步分类进行裁决，由分庭审理涉及“法律问题”或争议金额超过 500 万印度卢比的上诉，而单一法官应处理主要涉及争议金额低于 500 万印度卢比的事实问题的案件。 国家预先裁决上诉机构 (NAAAR)：从 2026 年 4 月起，GSTAT 的首席法官将充当 NAAAR 来协调全国范围内的预裁定存在分歧。
然而，一些程序上的不确定性仍然存在，特别是关于如何识别“相同的法律问题”以及一个州法官的裁决是否对其他州法官具有约束力。解决这些问题对于确保法庭履行其统一性和确定性的承诺至关重要。
数字优先和结构化部署
GSTAT 是一个完全数字化的法庭，围绕集成电子归档平台和交错归档时间表构建。由于预计上诉量很大，因此分阶段推出可以防止技术瓶颈并保护上诉人免受数字过载的影响。所有上诉必须在 2026 年 6 月 30 日之前提交，以确保确定性和最终性。
结构化部署的好处：
- 数字容量管理将防止系统过载
- 纳税人通过提供时间整理文件和规划诉讼策略来做好准备。
- 通过允许法官逐步建设能力来实现制度稳定。
- 合规的确定性使诉讼时间表与财务报告周期保持一致。
货币门槛和预存款
通过精心设计的货币门槛，实现了可及性与效率的平衡。无论争议金额多少，纳税人都可以提出上诉，但只有当争议税款超过 200 万印度卢比时，税务局才可以提出上诉。低于 50,000 印度卢比的上诉可能会被拒绝，以保留司法带宽。
此外，单人法官将审理 500 万印度卢比以下的纠纷，这些纠纷不会引起实质性的法律问题，而分庭法官将裁决价值更高或复杂的案件。这种分层结构确保价值和法律意义都能过滤纠纷，在优化效率的同时维护法理深度。
GSTAT 的一个重大变化是预存款要求。除了在上诉层面已缴纳的任何押金之外，纳税人现在还必须缴纳争议金额的 10%，与之前的制度相比，这意味着额外的财务义务。此外，即使罚款上诉也需要预存押金，进一步强调了合规责任。然而，实际问题仍然存在，例如反向收费案件中的预存款是否可以通过信用分类账清偿，或者当下级上诉机构已经放弃部分需求时如何调整预存款。这些实际问题将对纳税人的现金流产生重大影响。
与此相关的是，政府数据明显突显了部门申诉的成功率一直很低，仅从 2017 财年的 20.61% 略微提高到 2018 财年的 28.74%。更引人注目的是，2018 财年各司法论坛的成功率仍然显着低迷，CESTAT 为 27.66%，高等法院为 6.49%，最高法院仅为 1.14%，与前几年相比，较高级别裁决的结果急剧下降。
这些数字清楚地表明，相当一部分部门上诉未能经受住司法审查。在此背景下，获得上诉补救措施所需的大量预存款的要求给纳税人带来了过度的财务负担，特别是在部门成功的可能性仍然很低的情况下。
在此背景下，“正义不仅必须实现，而且必须以人们看得见的方式实现”这一基本原则显得至关重要。尽管该部门历来取得的成功有限，但仍以大量预存款为上诉论坛的准入条件，造成了税务诉讼框架的不平衡，损害了公平的观念和现实。程序保障和财政审慎必须谨慎平衡，对收入的追求不能凌驾于纳税人获得公正裁决的权利之上。
上诉途径
对首席法官命令的上诉将直接向最高法院提出，从而促进集中的理论一致性。相比之下，对州法官命令的上诉将通过有管辖权的高等法院进行，然后到达最高法院，保留联邦司法监督，但为州级的不同解释留有空间，直到最高法院达成一致。这种双路径结构在简化争议解决的同时，可能会随着时间的推移影响商品及服务税法理学的演变。
GSTAT 与众不同的原则
GSTAT 的独特之处在于其运作的原则。裁决以通俗易懂的语言起草，以确保可访问性。电子法院门户支持虚拟听证会、案件跟踪和缺陷纠正，消除地理障碍并提高透明度。该系统内置了有时限的处置，包括每日原因清单、限制性延期以及法定的 30 天发布命令窗口。总的来说，这些措施将商品及服务税争议解决从一项理想的改革转变为实用、可靠的现实。
然而，GSTAT 的成功取决于解决挥之不去的不确定性。法庭的固有权力，例如中止附带诉讼、撤销命令或加强评估，仍有待澄清。该中心与各州之间的业务协调，特别是在任命和登记人员配置方面，将决定其独立性和效率。解决这些差距对于履行及时、公平和统一裁决的承诺至关重要。
前进之路
相应地，“正义不仅必须得到实现，而且必须以人们看得见的方式实现”这一原则是设计公平有效的上诉程序的关键试金石。虽然预存款在这一框架中发挥着合法和必要的作用，但它既可以起到威慑轻率或无理取闹的诉讼的作用，也可以作为在上诉期间保护政府收入的手段。
然而，这一合法目的必须与确保有意义地诉诸司法的同等重要需求之间仔细权衡，特别是对于面临严重财务限制的纳税人而言。反思以前的消费税和服务税制度，其中二级预存款的上限为 10%（包括已存金额），反映了一种旨在协调这些相互竞争的目标的审慎方法。
通过允许对早期存款进行信贷并实行有上限的累积预存款，该制度既承认了国家的财政利益，也承认了纳税人在不过度困难的情况下追究善意争议的权利。今天效仿这样一个经过校准的框架，通过考虑该部门的历史成功率和税务事项的复杂性，对预存款总额设定合理的上限，将更好地维护上诉制度的完整性。这将确保财政纪律不会以程序公平为代价，维护公众对税务正义机制的信心，并加强宪法赋予公平和可及的裁决的授权。
总的来说，对于企业来说，GSTAT既是机遇，也是责任。最容易受到长期纠纷影响的中小微企业和出口商将受益于更快的解决、流动性缓解和诉讼压力的减少。企业必须积极适应交错归档窗口，拥抱电子归档，并建立缺陷管理和虚拟听证会的内部能力。适当的准备可以确保营运资金得到保留，监管风险降低，战略增长可以充满信心地进行。
从这个意义上说，GSTAT 超越了制度改革，成为经济推动者，与总理“最小政府、最大治理”的指导原则紧密结合。因此，GSTAT的推出不仅是机遇，更是战略责任。通过将这种准备制度化，企业可以保护营运资金，减少诉讼压力，并以对日益透明、可靠和有利于商业的制度更有信心来规划增长。
（作者为 Grant Thornton Bharat 合伙人 Manoj Mishra 和副总监 Shilpa Verma。参考了 Grant Thornton Bharat 助理经理 Ajay Jha 的意见）
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